< Späť na všetky články

Ešte k zdaňovaniu autorských honorárov

(10.6.2016)

Dňom 1. januára 2016 nadobudol účinnosť nový Autorský zákon č. 185/2015 Z.z. V súvislosti s tým bol od 1.1.2016 novelizovaný aj zákon o dani z príjmov č. 595/2003 Z.z. ktorý upravil, okrem iného, aj spôsob zdaňovania autorských honorárov.
Tak ako doteraz sú autorské honoráre rozdelené do dvoch kategórií a to na aktívne príjmy a pasívne príjmy.

Aktívne príjmy sú spojené s vytvorením diela autorom alebo podaním umeleckého výkonu zo strany umelca. Sú väčšinou vytvorené na základe zmluvy o dielo podľa § 91 nového autorského zákona a z hľadiska zákona o dani z príjmov sú zaradené do príjmov podľa § 6 ods. 2 písm. a) ako príjmy: „z vytvorenia diela a podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník postupuje podľa § 43 ods. 14 a z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva.“

Pasívne príjmy sú príjmy z použitia diela alebo umeleckého výkonu. Ide najmä o licenčné zmluvy uzatvorené podľa § 65 autorského zákona. Pre účely zdaňovania sú v zákone o dani z príjmov upravené v § 6 ods. 4: „príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu sú príjmy za udelenie súhlasu na použitie diela a súhlasu na použitie umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v odseku 2 písm. a), pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14.“

Základné pravidlo zdaňovania sa oproti predchádzajúcim rokom zmenilo a to tak, že v obidvoch prípadoch, tak aktívnych ako aj pasívnych príjmov, sa vyberá daň zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov. Teda ak má autor alebo umelec aktívne príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) alebo pasívne príjmy podľa § 6 ods. 4 prioritne sa mu zdaní tento príjem zrážkou nasledujúcim postupom:

• Najprv sa tento príjem zníži o 2%, čo je príspevok do umeleckých fondov (literárneho, hudobného). Tento príspevok odvedie vyplácajúci (platiteľ odmeny) do umeleckých fondov (podľa zákona č. 13/1993 Z.z. o umeleckých fondoch). Sú to: SOZA, LITA, SLOVGRAM, OZIS, SAPA alebo AGICOE Europe Slovensko.
• Po odpočte tohto príspevku sa zvyšok zdaní 19%. Jediná výnimka je ak sa tento príjem vypláca daňovníkovi nezmluvného štátu (teda fyzickej osobe, ktorá nemá trvalý pobyt alebo právnickej osobe ktorá nemá sídlo v štáte uvedenom v zozname uverejnenom Ministerstvom financií SR, t.j. v zozname zmluvných štátov). V tomto prípade je zrážková daň 35%.
• Vykonaním tejto zrážky sú splnené všetky daňové a odvodové povinnosti. Autor (umelec) teda už nemá žiadnu povinnosť, ani podať daňové priznanie (daň je zrážkou vyrovnaná) ani sa registrovať v sociálnej a zdravotnej poisťovni ani platiť sociálne a zdravotné odvody.

Výnimka zo základného pravidla – autor (umelec) má možnosť dohodnúť sa s platiteľom na tom, že nevyberie daň zrážkou. Takáto dohoda musí byť písomná a platiteľ odmeny je povinný túto dohodu oznámiť správcovi dane najneskôr do 15. dňa po uplynutí kalendárneho roka v ktorom bola uzavretá. Zákon o dani z príjmov nerieši či dohodu má oznámiť svojmu správcovi dane alebo správcovi dane autora (umelca) s ktorým dohodu uzatvoril. Podľa môjho názoru by sa malo postupovať v súlade s miestnou príslušnosťou platiteľa dane, keďže mu zákon priamo neukladá plniť oznamovaciu povinnosť inému správcovi dane.

V prípade uzatvorenia dohody musí autor (umelec) si sám vyrovnať svoju daňovú povinnosť, teda podať daňové priznanie. Tento postup umožňuje uplatniť si daňové výdavky tak ako doposiaľ. Zároveň však zakladá povinnosť registrácie a odvodu poistného.
Pri zdanení autorských honorárov v podanom daňovom priznaní sa potom už postupuje ako je uverejnené v predchádzajúcom článku o zdaňovaní autorských honorárov. Ide teda o dva spôsoby vykázania daňových výdavkov a to buď paušálne alebo preukázateľne vynaložené daňové výdavky (buď z účtovníctva alebo z daňovej evidencie).

Do 31.12.2015 bola takáto možnosť výberu z dvoch spôsobov zdaňovania len pri príjmoch autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie, ak nešlo o umelecký výkon.

Záver: oproti stavu, popísanému v predchádzajúcom článku o zdaňovaní autorských honorárov treba už zvažovať nielen rozdelenie príjmov do aktívnych a pasívnych (uzatvárať zmluvu o dielo a/alebo licenčnú zmluvu) ale aj či uzatvoriť dohodu z platiteľom dane o tom že si bude autor honoráre zdaňovať sám alebo či platiteľ zdaní honorár zrážkovou daňou. Určite jednoduchšie a bez administratívnej záťaže je nechať si honoráre zdaniť zrážkovou daňou, čo však v niektorých prípadoch nemusí byť aj finančne výhodnejšie.

< Späť na všetky články