< Späť na všetky články

Zdaňovanie autorských honorárov
(príjmov z vytvorenia diela a umeleckého výkonu a príjmov z použitia diela a umeleckého výkonu)

(27.8.2014)

Práva duševného vlastníctva možno rozdeliť na autorské práva a práva priemyselného vlastníctva.

Autorské práva sú:

• práva autorov literárnych a iných umeleckých diel,
• vedeckých diel,
• počítačových programov,
• práva súvisiace s autorským právom, t.j. práva výkonných umelcov, výrobcov zvukových záznamov, výrobcov zvukovo-obrazových záznamov, rozhlasových a televíznych vysielateľov, zhotoviteľov databáz a pod.

Tieto práva sú upravené autorským zákonom č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom v znení neskorších predpisov (ďalej „autorský zákon“).

Práva priemyselného vlastníctva sú:

• patentové právo
• právo ochranných známok
• právo na úžitkové vzory
• právo na priemyselné vzory
• zlepšovacie návrhy
• know-how a pod.

Zdaňovanie príjmov plynúcich z práv duševného vlastníctva sa naposledy menilo od 1.1.2013. Tieto príjmy sú v zákone o dani z príjmov (ďalej len ZDP) upravené v:

• § 6 ods. 2 písm. a) – ide o príjmy z vytvorenie diela a umeleckého výkonu vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a príjmov autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie [§ 43 ods. 3 písm. h)], pri ktorých daňovník využil postup uvedený v § 43 ods. 14 (ak sa autor písomne dohodne že si príjem zdaní sám, inak sa zdaňuje zrážkovou daňou) a z použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva – jedná sa o aktívne autorské príjmy,
• § 6 ods. 4 - príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu sú príjmy vyplácané podľa osobitného predpisu, (§ 40 a § 71 ods. 1 zákona č. 618/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov a § 81 ods. 1 písm. j) zákona č. 618/2003 Z. z. v znení zákona č. 84/2007 Z. z.) ak nepatria do príjmov uvedených v odseku 2 písm. a). Jedná sa o licenčné zmluvy na použitie diela, teda o pasívne autorské príjmy.

Toto rozdelenie je dôležité nielen pre spôsob zdaňovania ale aj pre vymeriavací základ pre účely sociálneho poistenia. Príjmy podľa § 6 ods. 4 ZDP nie sú príjmami podliehajúce sociálnemu poisteniu.

Zdaňovanie príjmov z vytvorenie diela a umeleckého výkonu vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a príjmov autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie.

Pre príjmy autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie, ak nejde o umelecký výkon, je možnosť, na základe rozhodnutia autora, výberu z dvoch spôsobov zdaňovania:

• cez podané daňové priznanie – podmienkou je uzatvorenie dohody autora s platiteľom o výplate honoráru bez uplatnenie zrážkovej dane a to vopred (pred vyplatením príjmu). Takúto dohodu je povinný platiteľ dane oznámiť daňovému úradu najneskôr do 15. dňa po uplynutí kalendárneho roka v ktorom bola uzavretá. Možnosť výberu tohto spôsobu zdanenia sa bude vzťahovať len na príjmy autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie, ktoré sú vyplácané na základe zmluvy o vytvorení diela, resp. zmiešanej zmluvy (zmluva o vytvorení diela spolu s licenčnou zmluvou), z ktorej nie je zrejmá presná odmena za vytvorenie diela a za použitie diela, ale je dohodnutá úhrnná odmena. Pokiaľ budú vyplácané príjmy za príspevky na základe licenčnej zmluvy patriace do § 6 ods. 4 ZDP, tieto sa budú naďalej zdaňovať len zrážkovou daňou.
• daňou vyberanou zrážkou – podľa § 43 ZDP.
  Zrážková daň sa uplatní v jednotnej výške 19% - nebude uplatňovaná daňová progresia podľa novelizovaného § 15 ZDP, pričom pravidlá zdanenia sú nasledovné:
  1. zdanenie zrážkovou daňou sa uplatní len ak nebude uzatvorená dohoda autora s platiteľom o neuplatnení zrážkovej dane,
  2. príjem sa pred uplatnením daňovej zrážky zníži o zrazený príspevok podľa osobitného predpisu (zákon č. 13/1993 Z.z. o umeleckých fondoch v znení neskorších predpisov) – 2 % odvod do LITA, FVU, HF [(§ 43 ods. 5 písm. b)],
     Poznámka: uvedené povinné príspevky pri príjmoch podľa § 6 ods. 2 písm. a) a ods. 4 ZDP, ktoré sú zdaňované v podanom daňovom priznaní sú uznanými daňovými výdavkami podľa § 19 ods. 2 písm. a), resp. ak daňovník uplatňuje výdavky percentom z príjmov sú súčasťou týchto výdavkov.
  3. príjem nebude pred zdanením zrážkovou daňou znížený o 40% výdavky - § 43 ods. 5 písm. b),
  4. príjem bude považovaný za daňovo vysporiadaný,
  5. nevznikne právo na vykázanie daňovej straty,
  6. nie je možné odpočítavať daňovú stratu vykázanú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach,
  7. nie je možné uplatniť nezdaniteľné častí základu dane,
  8. nie je možné uplatniť právo na daňový bonus.

Zdaňovanie príjmov z vytvoreného diela a umeleckého výkonu vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a príjmov autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie, v prípade neuplatnenie zrážkovej dane má nasledujúce špecifiká:

1. právo výberu spôsobu uplatnenia výdavkov (podmienené splnením podmienok
   stanovených ZDP):
   1. skutočné výdavky - na základe vedeného účtovníctva alebo daňovej evidencie (§ 6 ods. 14 ZDP)
   2. výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP vo výške 40%, zvýšené o preukázateľne zaplatené poistné a príspevky, ktoré bol autor povinný platiť,
2. 40% výdavky z príjmov možno uplatniť len do maximálnej sumy 5 040,- €/ročne, a to z úhrnu príjmov z § 6 ods. 1 a 2 (v prípade príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti je stanovená povinnosť rovnakého spôsobu uplatnenia výdavkov),
3. v § 6 ods. 10 ZDP je upravené aj alikvotne uplatňovanie, t.j. maximálna suma 420,- €/mesiac, a to za mesiace vykonávania samostatnej zárobkovej činnosti (započítava sa aj mesiac začatia a ukončenia),
4. právo na vykázanie daňovej straty,
5. právo na odpočet daňovej straty vykázanej v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach,
6. právo na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane,
7. právo na uplatnenie daňového bonusu.

Zdaňovanie príjmov z použitia diela a použitia umeleckého výkonu vyplácané podľa osobitného predpisu, ak nepatria do príjmov vedených v § 6 ods. 2 písm. a).

Jedná sa o príjmy vyplácané podľa § 40 zákona č. 618/2003 Z.z. – autorský zákon. Sú to príjmy z licenčnej zmluvy ktorou udeľuje autor nadobúdateľovi súhlas na použitie diela. Tieto príjmy sa zdaňujú podľa § 6 ods. 4 ZDP. Oproti zdaňovaniu príjmov z vytvorenie diela a umeleckého výkonu vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a príjmov autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie podľa § 6 ods. 2 sú niektoré odlišnosti:

1. právo výberu spôsobu uplatnenia výdavkov (podmienené splnením podmienok stanovených ZDP):
   1. skutočné výdavky - na základe daňovej evidencie (§ 6 ods. 14 ZDP)
   2. výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP vo výške 40%, bez nároku na zvýšenie o preukázateľne zaplatené poistné a príspevky,
   3. skutočné výdavky v nadväznosti na § 17 ods. 1 ZDP – len v prípade, ak daňovník nespĺňa podmienky pre vedenie výdavkov ani podľa § 6 ods. 14 a ani podľa § 6 ods. 10 ZDP
      Poznámka: V prípade, ak by daňovník nespĺňal podmienky pre vedenie daňovej evidencie (§ 6 ods. 14 ZDP) a ani pre uplatnenie výdavkov percentom z príjmov (§ 6 ods. 10 ZDP), daňovník by mal mať možnosť uplatniť nejaké výdavky a to aj vzhľadom na znenie § 17 ods. 1 ZDP, podľa ktorého sa základ dane u daňovníka s príjmami podľa § 6 ZDP zisťuje z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. V takomto prípade, by teda daňovník uplatnil skutočne vynaložené preukázateľné výdavky v rozsahu podmienok upravených v § 19 až 29 ZDP.
2. 40% výdavky z príjmov možno uplatniť len do maximálnej sumy 5 040,- €/ročne, pričom uvedená maximálna suma sa posudzuje pre tieto príjmy samostatne, na rozdiel od príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP, kde sa posudzuje z úhrnu príjmov,
3. v § 6 ods. 10) ZDP je upravené aj alikvotne uplatňovanie (v zdaňovacom období, v ktorom začal, resp. ukončil poberanie príjmov), t.j. maximálna suma 420,- €/mesiac, a to za mesiace poberania príjmov z použitia diela alebo umeleckého výkonu (započítava sa aj mesiac začatia a ukončenia poberania týchto príjmov),
4. nie je právo na vykázanie daňovej straty,
5. nie je právo na odpočet daňovej straty vykázanej v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach (okrem straty vykázanej do 31.12.2011),
6. nemožno uplatniť nezdaniteľné časti základu dane,
7. nie je právo na uplatnenie daňového bonusu.

Okrem týchto rozdielov je rozdiel aj v sociálnom poistení. Príjmy podľa § 6 ods. 4, teda príjmy za licenčné zmluvy (použitie diela) nevstupujú do vymeriavacieho základu pre výpočet sociálneho poistenia.

Záver:

Ak autor uzatvára zmluvu na vytvorenie diela podľa § 39 autorského zákona a súčasne na použitie diela podľa § 40 autorského zákona potom je najvýhodnejšie dohodnúť odmenu za vytvorenie diela vo výške, ktorá umožňuje uplatniť maximálne daňové výdavky (paušálne 40% najviac však 5040 € za rok + zaplatené zdravotné a sociálne poistenie) zvýšené o nezdaniteľné minimum (ak autor nemá žiadne iné príjmy). Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka (tzv. nezdaniteľné minimum) pre rok 2014 je vo výške 3803,33 € bez ohľadu na počet mesiacov poberania príjmov (ak však základ dane prekročí 19809 € tak sa nezdaniteľné minimum kráti a vypočíta sa podľa vzorca: 8755,578 mínus ¼ základu dane).

Príjmy nad túto hranicu je výhodnejšie zdaňovať podľa § 6 ods. 4 teda ako príjmy za použitie diela, nakoľko nebudú vstupovať do vymeriavacieho základu pre výpočet výšky sociálneho poistenia. Ďalšia výhoda je, že aj z týchto príjmov možno uplatniť opäť paušálne výdavky 40% až do maximálnej výšky 5040 € ročne.

< Späť na všetky články