< Späť na všetky články

Registrácia pre DPH (povinná, dobrovoľná)

(3.6.2014)

Registráciu pre účely DPH určuje zákon o dani z pridanej hodnoty č. 222/2004 Z.z. v svojich paragrafoch 4 až 7a.

K týmto paragrafom vydalo Ministerstvo financií SR, Daňové riaditeľstvo SR a neskôr Finančná správa SR niekoľko Metodických pokynov, Oznámení, Informácií, Usmernení a ich dodatkov.

Jedná sa napr. o tieto materiály:

• Metodický pokyn k registrácii zdaniteľných osôb a nadobúdateľov podľa § 4 a § 7 zákona č. 222 /2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty a k evidencii osôb pre DPH a jeho Dodatok č. 1.
• Informácie pre platiteľov DPH o novele zákona o DPH účinnej od 1.1.2006.
• Výška obratu pre účely registrácie na DPH - zmena od 1. júla 2009.
• Metodický pokyn DRSR k zákonu č. 471/2009 Z. z. ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
• Metodický pokyn DRSR k z.č. 523/05 Z. z., kt. sa mení a dopĺňa z. č. 222/2004 Z. z. o DPH v zn.n.p.
• Metodický pokyn DRSR k uplatňovaniu DPH pri skupinovej registrácii podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
• Metodický pokyn DRSR k uplatňovaniu zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov pri dodaní plynu a elektriny.
• Usmernenie k uplatňovaniu § 4 ods. 7 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
• Metodické usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/9147/2011-73 pre právnické osoby, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami a sú registrované pre daň z pridanej hodnoty podľa § 7 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
• Povinnosť registrácie zdaniteľnej osoby - neplatiteľa DPH, ktorý dodáva alebo prijíma služby z iného členského štátu od 1.1.2010.
• Metodický pokyn DRSR k určeniu miesta dodania služieb a k registrácii zdaniteľných osôb podľa § 7a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
• Informácia k uplatňovaniu vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty.
• Metodický pokyn k registrácii za platiteľa DPH v zmysle zákona č. 246/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony vrátane dodatku č. 1 zo dňa 11.3.2013.
• Oznámenie o zmenách pri uplatňovaní niektorých ustanovení zákona o DPH od 1.1.2014 zdaniteľnými osobami, ktoré podnikajú spoločne na základe zmluvy o združení, ktoré nemá právnu subjektivitu.
• Informácia k zloženiu zábezpeky na daň pri registrácii zdaniteľných osôb.

Na koho sa vzťahuje registračná povinnosť?

Registračná povinnosť alebo povinnosť identifikácie pre daň z pridanej hodnoty (ďalej len „daň“) sa vzťahuje na:

I. na tuzemské osoby, ktoré sa na účely zákona o DPH nazývajú zdaniteľnými osobami:

1. zdaniteľnú osobu, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava,
2. zdaniteľnú osobu, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku a podniká na základe zmluvy o združení,
3. zdaniteľnú osobu - nadobúdateľa, ktorá nie je platiteľom dane, alebo právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (napr. rozpočtová alebo príspevková organizácia), ak nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu Európskej únie,
4. zdaniteľnú osobu – prijímateľa resp. dodávateľa služby, ktorá nie je oslobodená od dane, z resp. do iného členského štátu Európskej únie,
5. právnickú alebo fyzickú osobu, ktorá nadobudne podnik alebo časť podniku platiteľa,
6. zdaniteľnú osobu, ak je právnym nástupcom platiteľa,
7. zdaniteľné osoby, ktoré chcú vytvoriť na účely DPH skupinu.

II. na zahraničné osoby

1. zdaniteľnú osobu, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava a začne vykonávať v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane,
2. zahraničnú osobu, ktorá dodáva tovar do tuzemska formou zásielkového predaja osobe, ktorá nie je registrovaná pre daň.

Zdaniteľná osoba je:

• Každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť, bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti, pričom ekonomickou činnosťou sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a zahŕňa rôzne druhy činností napr. výrobcov, obchodníkov, stavebnú činnosť, duševnú tvorivú činnosť, športovú činnosť, podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH. Vykonávanie činnosti na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého, resp. služobného pomeru, keď je fyzická osoba povinná dodržiavať pokyny alebo príkazy, sa nepovažuje za nezávislé vykonávanie činnosti, t.j. za podnikanie. Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu z tohto majetku akoukoľvek osobou.
• Každá osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu a tento nový dopravný prostriedok je ňou alebo kupujúcim alebo na ich účet odoslaný alebo prepravený kupujúcemu.

Povinná registrácia

Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň vtedy, ak dosiahla za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 €.

Žiadosť musí podať do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahla stanovenú výšku obratu.

Obratom pre účely registrácie sú:

• výnosy (príjmy) bez dane z dodávaných tovarov a služieb, okrem výnosov (príjmov ) z tovarov a služieb v tuzemsku, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 36 zákona o DPH a § 40 až § 42 zákona o DPH, napr. poštové služby, zdravotná starostlivosť, služby sociálnej pomoci, výchovné a vzdelávacie služby, služby pre členov politických strán, cirkví, hnutí, občianskych združení, služby súvisiace so športom a telesnou výchovou, kultúrne služby,
• výnosy (príjmy) z poisťovacích služieb (§ 37 zákona o DPH) a finančných služieb (§ 39 zákona o DPH) sú súčasťou obratu.

Do obratu sa nepočíta:

• Výnosy (príjmy) z poisťovacích služieb (§ 37 zákona o DPH) a finančných služieb (§ 39 zákona o DPH), ak sú poskytované ako doplnkové služby pri dodaní tovaru alebo služby.
• Výnosy (príjmy) z príležitostne predaného hmotného majetku okrem zásob a výnosy (príjmy) z príležitostne predaného nehmotného majetku.

Dobrovoľná registrácia

Zdaniteľná osoba môže podať žiadosť o registráciu aj vtedy, ak nedosiahla stanovenú výšku obratu.

Zdaniteľná osoba sa stane platiteľom dane tým dňom, ktorý je uvedený v osvedčení o registrácii. Daňový úrad vydá na základe žiadosti zdaniteľnej osobe osvedčenie o registrácii a pridelí jej identifikačné číslo pre daň.

Registrácia nadobúdateľa - zdaniteľnej osoby, ktorá nie je platiteľom, alebo právnickej osoby, ktorá nie je zdaniteľnou osobou.

Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (napr. rozpočtová alebo príspevková organizácia) nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota bez dane dosiahne 14.000,- € v kalendárnom roku.

Žiadosť o registráciu môže podať uvedená osoba aj v prípade, že hodnota nadobúdaného tovaru nedosiahla 14.000,- € v kalendárnom roku.

Daňový úrad vydá tejto osobe osvedčenie o registrácii a pridelí jej identifikačné číslo pre daň.

Táto osoba sa registráciou nestáva platiteľom dane. Má však povinnosť zaplatiť daň z nadobudnutého tovaru.

Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa podľa zákona o DPH rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom, ktorý bol odoslaný alebo prepravený nadobúdateľovi do tuzemska z iného členského štátu dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet.

Registrácia zdaniteľnej osoby – prijímateľa resp. dodávateľa služby, ktorá nie je oslobodená od dane, z resp. do iného členského štátu Európskej únie.

Zdaniteľná osoba je povinná sa registrovať:

1. pred prijatím služby z iného členského štátu, pri ktorej jej vzniká daňová povinnosť podľa § 69 ods.3 zákona o DPH alebo
2. pred dodaním služby do iného členského štátu, pri ktorej sa určí miesto dodania podľa § 15 ods.1 zákona o DPH.

Žiadosť o registráciu pre daň táto zdaniteľná osoba nepodáva, ak

• je už registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH alebo
• príjme službu oslobodenú od dane v tuzemsku, resp. dodá službu oslobodenú od dane v členskom štáte príjemcu služby,
• je služba prijatá od poskytovateľa usadeného v treťom štáte alebo je dodaná príjemcovi usadenému v treťom štáte,
• ak dodáva službu nezdaniteľnej osobe z iného členského štátu (napr. občanovi),
• ak dodáva alebo prijíma služby, pri ktorých sa miesto dodania služby určí podľa osobitných pravidiel uvedených v § 16 zákona o DPH.

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH sa nestáva platiteľom dane (nemôže si odpočítať daň v daňovom priznaní).

Zábezpeka na daň

Podľa § 4c zákona č. 246/2012 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, sa od 1.10.2012 ustanovuje pre niektoré zdaniteľné osoby, ktoré podajú žiadosť o registráciu pre daň z pridanej hodnoty, povinnosť zložiť zábezpeku na daň zložením finančných prostriedkov na účet daňového úradu alebo bankovou zárukou poskytnutou bankou bez výhrad na obdobie 12 mesiacov v prospech daňového úradu vo výške určenej daňovým úradom.

Povinnosť zložiť zábezpeku na daň sa týka vymedzeného okruhu zdaniteľných osôb, ktoré podali žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 ods. 1 až 4 zákona o DPH (povinná aj dobrovoľná registrácia). Zábezpeka na daň sa vzťahuje iba na registráciu zdaniteľnej osoby, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku. Ustanovenia o zložení zábezpeky na daň sa nepoužijú pri registrácii zahraničnej osoby podľa § 5 a § 6 zákona o DPH.

Zloženie zábezpeky na daň je povinné v prípade, ak zdaniteľná osoba žiadajúca o registráciu pre daň:

1. je fyzickou osobou, ktorá je alebo bola konateľom alebo spoločníkom právnickej osoby,
   1. ktorá má alebo mala ku dňu zániku nedoplatky na dani 1 000 € a viac, ktoré vznikli v období, v ktorom táto fyzická osoba bola konateľom alebo spoločníkom tejto právnickej osoby a ktoré ku dňu podania žiadosti o registráciu pre daň neboli zaplatené,
   2. ktorej bola zrušená registrácia pre daň podľa § 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu a skutočnosti, ktoré sú dôvodom na zrušenie registrácie pre daň nastali v období, v ktorom táto fyzická osoba bola konateľom alebo spoločníkom tejto právnickej osoby,
2. má konateľa alebo spoločníka fyzickú osobu, ktorá má nedoplatky na dani 1 000 € a viac, ktoré ku dňu podania žiadosti o registráciu pre daň neboli zaplatené, alebo ktorej bola zrušená registrácia pre daň podľa § 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu,
3. má konateľa alebo spoločníka fyzickú osobu alebo právnickú osobu, ktorá je alebo bola konateľom alebo spoločníkom inej právnickej osoby,
   1. ktorá má alebo mala ku dňu zániku nedoplatky na dani 1 000 € a viac, ktoré vznikli v období, v ktorom táto fyzická osoba alebo právnická osoba bola jej konateľom alebo spoločníkom a ktoré ku dňu podania žiadosti o registráciu pre daň neboli zaplatené,
   2. ktorej bola zrušená registrácia pre daň podľa § 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu a skutočnosti, ktoré sú dôvodom na zrušenie registrácie pre daň nastali v období, v ktorom táto fyzická osoba alebo právnická osoba bola jej konateľom alebo spoločníkom,
4. neuskutočňuje v čase podania žiadosti o registráciu pre daň dodanie tovarov alebo služieb, ale vykonáva len prípravnú činnosť na podnikanie.

Žiadateľovi o registráciu pre daň určí daňový úrad rozhodnutím výšku zábezpeky na daň, ktorá je najmenej 1 000 eur a najviac 500 000 eur. Pri určení výšky zábezpeky na daň prihliada daňový úrad na riziko vzniku nedoplatku na dani zdaniteľnej osoby. Žiadateľ o registráciu pre daň je povinný zložiť zábezpeku na daň do 20 dní od doručenia rozhodnutia daňovým úradom o zložení zábezpeky na daň.

Zábezpeka na daň sa použije na úhradu nedoplatku na dani z pridanej hodnoty, ktorý vznikol po zaregistrovaní zdaniteľnej osoby za platiteľa dane. O použití zábezpeky na daň alebo jej časti vydá daňový úrad rozhodnutie. Ak zábezpeka na daň alebo jej časť nebola použitá na úhradu nedoplatku na dani do 12 mesiacov odo dňa zloženia zábezpeky, daňový úrad peňažnú zábezpeku alebo jej časť zloženú peňažnými prostriedkami na účet daňového úradu vráti do 30 dní odo dňa, kedy uplynulo 12 mesiacov odo dňa zloženia zábezpeky na daň, pritom správca dane pred vrátením zábezpeky na daň daňovému subjektu primerane uplatní postup podľa § 79 ods.1 daňového poriadku (z.č.563/2009 Z.z. o správe daní a o zmene a doplnení niektorých zákonov).

< Späť na všetky články